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1.營利事業所得稅


1040707新聞稿-受聘講授課程鐘點費屬薪資所得

張貼者:2016年7月9日 上午12:40Eric Lin

受聘講授課程鐘點費屬薪資所得
財政部南區國稅局表示,公私機關、團體、事業及各級學校,開課或舉辦各項訓練班、講習會及其他類似性質之活動,聘請授課人員講授課程,所發給之鐘點費,屬薪資所得。
該局舉例說明,轄內納稅義務人甲君102年度綜合所得稅結算申報,未列報取自某記帳士職業工會之薪資所得計56,000元,經該局依該給付單位所開立之各類所得扣繳暨免扣繳憑單,歸課其102年度綜合所得稅並補徵稅額。甲君不服,申請復查,主張其受聘至該工會授課所領取之鐘點費應屬所得稅法第4條第1項第23款規定之講演鐘點費收入,且未超過18萬元,應免納所得稅;經該局以所得稅法第4條第1項第23款規定之講演鐘點費收入係屬執行業務所得,而甲君係以提供其知識勞務換取報酬,本質上保證有定額收入,不生盈虧問題,核屬薪資所得,應全數納入所得歸課綜合所得稅,乃駁回其復查申請。甲君仍不服,提起訴願,亦遭駁回確定在案。

該局進一步說明,所謂薪資所得,並不以僱傭關係所得之報酬為限,舉凡基於職務關係,提供勞務換取報酬,均應歸類為薪資所得。因此,該局特別提醒納稅義務人,領有講授課程鐘點費時,應依所得稅法相關規定,全數列報當年度薪資所得,以免漏報受罰。

1040824新聞稿-營利事業所得稅暫繳稅款,在年度決算日才可計入股東可扣抵稅額帳戶

張貼者:2015年8月26日 上午2:18Eric Lin

9月份營利事業辦理暫繳稅額申報期間,營利事業以暫繳稅款抵繳所得稅應納稅額者,因為在年度決算日始結算出當年度損益,據以計算應納營利事業所得稅,抵繳金額才是實際繳納的稅負,超過部分國稅局還是會退稅,所以只能就已抵繳應納稅額部分,在年度決算日計入股東可扣抵稅額帳戶
甲公司股東可扣抵稅額帳戶102年1月1日帳載餘額100,000元,5月31日繳納101年度營利事業所得稅500,000元,9月20日繳納102年度營利事業所得稅暫繳稅款300,000元。甲公司於12月20日發放現金股利1,000,000元,當日累積未分配盈餘帳戶餘額5,000,000元。

南區國稅局指出,依所得稅法第66條之3規定,甲公司繳納之暫繳稅款,要在年度決算日(即102年12月31日)才能將實際已抵繳稅額計入股東可扣抵稅額帳戶,故甲公司分配股利基準日(102年12月20日)可扣抵稅額為:

股東可扣抵稅額帳戶餘額=期初餘額100,000元+自繳101年度結算申報稅額500,000元=600,000元
稅額扣抵比率=股東可扣抵稅額帳戶餘額600,000元÷累積未分配盈餘帳戶餘額5,000,000元=12﹪
可分配給股東的可扣抵稅額=股利淨額1,000,000元×稅額扣抵比率12%=120,000元

該局提醒營利事業,應注意暫繳稅額計入股東可扣抵稅額帳戶的日期為年度決算日,以免發生超額分配可扣抵稅額之違章情事。

1040819新聞稿-未分配盈餘之減項應以所得稅法第66條之9臚列項目為限

張貼者:2015年8月19日 下午11:59Eric Lin

財政部北區國稅局表示,轄內甲公司97年度營利事業所得稅結算申報,漏報營業收入2仟5佰餘萬元及所得額1仟6佰餘萬元,以致漏報稅後純益1仟2佰餘萬元,經該局核定漏報未分配盈餘1仟2佰餘萬元。該公司不服,主張97年度營利事業所得稅所處之罰鍰2佰5拾餘萬元,應於核定同年未分配餘時減除之,惟查所得稅法第66條之9第2項已明定未分配盈餘計算之減除項目,系爭罰緩非屬該條項各款規定之減除項目,否准其減除,核定補徵稅額8拾5萬餘元
該公司不服,循序提起復查、訴願及行政訴訟,案經臺北高等行政法院判決指出,該公司按所得稅法第66條之9規定所稱未分配盈餘,係指營利事業當年度依商業會計法規定處理之稅後純益,減除各法定項目數額後之餘額。該條第2項已明定未分配盈餘計算之減除項目。經查系爭97年度營利事業所得稅罰鍰並不符合所得稅法第66條之9第2項各款規定減除項目,是系爭罰緩自不得於97年度稅後盈餘減除而核算應加徵10%營利事業所得稅之未分配盈餘,稅捐稽徵機關核定補徵稅額8拾5萬餘元自無違誤。

國稅局呼籲,營利事業應注意未分配盈餘之減項應以所得稅法第66條之9臚列項目為限,罰鍰既非屬該條項所臚列之項目,依法不得減除之。

1040817新聞稿-營利事業向個人租地建屋,將建物所有權登記為出租人所有,應如何辦理扣繳申報?

張貼者:2015年8月18日 上午6:24Eric Lin

南區國稅局表示,營利事業向個人租地建屋,將建物所有權登記為出租人所有,並約定租賃期間由承租人使用該房屋,營利事業代付建造房屋之工程款,於給付時免依所得稅法第88條規定扣繳所得稅,但應依建物之營建總成本,按租賃期間平均計算出租人各年度的租賃收入,依所得稅法第89條第3項規定申報及填發免扣繳憑單。至於營利事業另給付租金與出租人部分,應於給付時,依所得稅法第89條規定扣繳10%所得稅款。

國稅局舉例說明,甲公司向乙君租地建屋,並將房屋登記為乙君所有,興建房屋總成本1千萬元,約定租期20年,甲公司每月另需給付租金5萬元,則甲公司每月給付現金5萬元時,應扣繳10%所得稅款5,000元,建屋成本1千萬元則按租賃期間20年平均計算乙君每年租賃收入50萬元,於隔年1月底前申報扣繳暨免扣繳憑單給付總額110萬元(5萬元×12+50萬元),扣繳稅額6萬元(5,000元x12)。

1040811新聞稿-欠稅在行政救濟中,為何仍被移送執行?

張貼者:2015年8月18日 上午5:58Eric Lin

財政部北區國稅局表示,依稅捐稽徵法第39條規定,納稅義務人應納稅捐,於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者,由稅捐稽徵機關移送強制執行。但納稅義務人已依同法第35條規定申請復查者,則暫緩移送執行。上述暫緩執行之案件,除有下列情形之一者外,稽徵機關應移送強制執行:
一、納稅義務人對復查決定之應納稅額繳納半數,並依法提起訴願者。
二、納稅義務人繳納半數稅額確有困難,經稽徵機關核准,提供相當擔保者。
三、納稅義務人依規定繳納半數稅額及提供相當擔保確有困難,經稽徵機關依同法第24條第1項規定,已就納稅義務人相當於復查決定應納稅額之財產,通知有關機關,不得為移轉或設定他項權利者。

該局進一步說明,許多納稅義務人認為在任何階段的行政救濟都可暫緩移送強制執行,這是錯誤的觀念。納稅義務人對核定稅捐之處分如有不服,已依規定申請復查,可暫緩移送強制執行;但經復查決定後仍有應納稅額並依法提起訴願者,須依稅捐稽徵法第39條規定繳納半數或提供擔保,否則稽徵機關還是會移送執行分署強制執行。

1040810新聞稿-營利事業列報ETC通行費應取具之憑證

張貼者:2015年8月13日 上午2:14Eric Lin

南區國稅局表示,ETC通行費繳納方式主要有預先儲值扣款及事後補繳兩種方式,前者是先行購買IC儲值卡,實際通行費由儲值卡自動扣款,後者則是收到通行費補繳通知後再行繳納;營利事業列報ETC通行費時,應注意按不同的繳納方式取具憑證:

一、預先儲值扣款

營利事業購買(或加值)IC儲值卡時,應取具遠通公司直營門市或指定通路商開立之代收收據,如以刷卡方式購買者,得以銀行寄發之信用卡扣款對帳單作為繳款憑證。但購買(或加值)IC儲值卡是屬於預付性質,實際使用高速公路部分之通行費才能列報為當年度費用,實際使用高速公路證明包括經手人或出差人證明(適用於企業車主或個人證明)、遠通公司寄送之通行紀錄表(適用於企業客戶)。至當年度結束時尚未實際使用部分,就不能列報為當年度費用,而應列為預付費用。

二、事後補繳通行費

若是到遠通公司直營門市或指定通路商以現金繳費者,應取具代收收據,若採銀行帳戶扣款或刷卡繳費,得以銀行寄發之銀行帳戶或信用卡對帳單作為繳款憑證。另外,採用事後補繳者,如遠通公司額外收取通知補繳作業處理費,則應取具遠通公司開立之統一發票,以憑核認。

該局提醒營利事業注意,所列報之通行費除應取得前揭憑證外,尚應與經營本業及附屬業務有關,才得以列報費用。


[精宸註釋]ETC通行費應取具之憑證

一、預先儲值扣款

(1)現金繳納:遠通公司直營門市或指定通路商開立之代收收據

(2)刷卡繳納:得以銀行寄發之信用卡扣款對帳單作為繳款憑證

(3)經手人或出差人證明(適用於企業車主或個人證明)遠通公司寄送之通行紀錄表(適用於企業客戶)

列報通行費=(1)+(3)或者(2)+(3)


二、事後補繳通行費

(1)現金繳納:遠通公司直營門市或指定通路商之代收收據

(2)銀行帳戶扣款或刷卡繳費:得以銀行寄發之銀行帳戶或信用卡對帳單作為繳款憑證

(3)遠通公司額外收取通知補繳作業處理費,則應取具遠通公司開立之統一發票

列報通行費=(1)+(3)或者(2)+(3)

1040810新聞稿-營利事業繳納水污染防治費,得列報為成本費用

張貼者:2015年8月13日 上午2:05Eric Lin

行政院環境保護署自104年5月1日起開徵水污染防治費,也就是通稱的水污費營利事業繳納水污費,得憑金融機構收繳核章之證明列報成本費用

財政部南區國稅局表示,水污費係分三個階段徵收,第一階段是自104年5月1日起,徵收對象為事業及工業區專用污水下水道系統,第二階段是於106年起,徵收對象為畜牧業,第三階段則於107年起,徵收對象為家戶、公共污水下水道系統、社區及其他指定地區或場所專用污水下水道系統。

該局進一步指出,水污費因屬公法上收取之費用,非罰鍰性質,因此,營利事業得列報為成本費用,但必須能提出繳納證明。

目前水污費之繳納方式有3種,包括至指定金融機構臨櫃繳費、便利商店繳費及其他金融機構臨櫃匯款等,營利事業可取具上開指定金融機構、便利商店收款核章之繳費單或經依規定將款項匯入「水污染防治基金」帳戶之匯款單,來作為營利事業列報成本費用之憑證。

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