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3.營業稅
1040904新聞稿－營業人誤以他人統一發票扣抵銷項營業稅額，非屬減免罰標準規定之「登錄錯誤」免罰範圍
財政部北區國稅局表示，依據財政部規定，營業人誤以買受人為他人之營利事業統一發票，作為營業稅進項憑證，申報扣抵營業稅銷項稅額，非屬稅務違章減免罰標準第15條第2項所稱「登錄錯誤」範圍，仍應受罰。 該局轄內某公司於採用網際網路申報營業稅時，誤將其他營業人（即買受人並非該公司）之2張營利事業統一發票（銷售額合計220,000元），作為營業稅進項憑證申報扣抵營業稅銷項稅額，致虛報營業稅進項稅額11,000元，經該局查獲後，核定補徵營業稅額11,000元，並加處1倍罰鍰。該公司不服，主張其誤報他人進項憑證的行為，符合稅務違章案件減免罰標準之免罰規定，提出復查申請，經該局以該公司虛報營業稅進項稅額雖然占該期全部營業稅進項稅額比率在5﹪以下，但因該公司誤將其他營業人的統一發票，作為營業稅進項憑證扣抵銷項稅額，不屬於「登錄錯誤」範圍，依法不適用免罰規定，駁回其復查之申請。 該公司不服向財政部提起訴願，財政部審酌後認為，依據該免罰標準規定，使用電磁紀錄媒體或網際網路申報營業稅的營業人，因為「登錄錯誤」以致多報的進項稅額占該期全部進項稅額比率；以及少報的銷項稅額占該期全部銷項稅額比率，均在5﹪以下者，免予處罰。所稱「登錄錯誤」，僅限於資料登錄錯誤、漏登錄、重複登錄及多登錄等情形。但該公司以非其所有（即買受人並非該公司）的營利事業統一發票，充當進項憑證，扣抵營業稅銷項稅額，這類行為不應認定為是登錄應申報的進項與扣抵的銷項資料時發生的錯誤，因此無法適用該免罰規定，經訴願決定駁回確定。 該局呼籲營業人，申報時，應確實逐筆核對進銷項憑證之正確性，以免受罰。 |
1040826新聞稿－租車載運員工上下班，除融資租賃乘人小汽車外，其進項稅額准予扣抵
財政部中區國稅局表示，加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定，營業人購進自用乘人小汽車，其取得之進項憑證，依規定不得申報扣抵銷項稅額。 該局進一步說明，營業人以融資租賃方式向租賃業者承租乘人小汽車，因融資租賃係分期付款買賣性質，致其給付與租賃業者之租金、利息及手續費等進項稅額不得扣抵銷項稅額。至營業人租用汽車載運員工上下班，係屬購買本業或附屬業務使用之勞務，其有關之進項稅額，除依上開規定不得扣抵外，應准予扣抵。 該局特別提醒，倘營業人誤申報融資租賃乘人小汽車之進項稅額扣抵者，請儘速向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，得適用稅捐稽徵法第48條之1自動補報繳加息免罰之規定。 |
1040821新聞稿－小規模營利事業應依規定取得及保存進項憑證
南區國稅局表示，為落實愛心辦稅，自即日起至104年12月31日止，將加強輔導經核准免用統一發票的小規模營利事業依規定取得及保存進項憑證，輔導期過後如有未依規定辦理者，將依規定處罰。 該局指出，依規定經核准免用統一發票的小規模營利事業（俗稱小店戶）在對外營業事項發生時，雖得免給與他人原始憑證，但應自他人取得原始憑證並保存，如進貨發票。因此，小規模營利事業如未依規定取得或保存憑證，即涉有違反稅捐稽徵法規定情事。 該局進一步說明，以往小規模營利事業因規模狹小且交易零星，進項稅額未能全數扣抵營業稅查定稅額而缺乏取具進項憑證之誘因，大多無取得進項憑證的習慣。因此，財政部在66年間曾發布函釋規定，在輔導設帳期間，如未依規定取得憑證，准暫免處罰；因該函釋已不合時宜，財政部遂於100年10月31日發布新令，暫免處罰函釋規定自100年12月1日起不再援引適用。因小規模營利事業未依規定取得及保存進項憑證受罰案件層出不窮，基於愛心辦稅，財政部特再訂定自即日起至104年12月31日止為輔導期間，請各稅捐稽徵機關加強輔導。 |
1040821新聞稿－經查獲短、漏報銷售額，始提出合法進項憑證者，仍應受罰
財政部南區國稅局表示：最近轄內有營業人短報或漏報銷售額，經該局查獲，除補徵營業稅外，並裁處罰鍰，營業人不服，補附進項憑證，申請復查，主張所漏報營業稅額，經減除所取具之進項稅額後，實際上並無逃漏稅額，請予撤銷原罰鍰處分，經該局復查決定，維持原處分。 該局進一步說明：依加值型及非加值型營業稅法第15條第1項規定當期銷項稅額得扣減之進項稅額，以營業人取得同法第33條所列之合法憑證，且於申報期限內向主管稽徵機關申報扣減，而據以計算當期應納或溢付營業稅額為前提。故營業人有短報、漏報銷售額，致逃漏營業稅額者，除於主管稽徵機關查獲前補報補繳營業稅，而得適用稅捐稽徵法第48條之1第1項規定，免依營業稅法第51條第1項第3款規定處罰外，如經主管稽徵機關查獲後始提出之進項稅額，自與上開規定得扣抵銷項稅額之要件不符。是財政部89年10月19日台財稅第890457254號函釋規定，營業人違反營業稅法第51條第1項第1款至第4款及第6款，據以處罰之案件，營業人如於經查獲後始提出合法進項憑證者，稽徵機關於計算其漏稅額時不宜准其扣抵銷項稅額。故前揭營業人短、漏報銷售額，於申請復查時，始補附進項憑證，自不得准予扣抵。 |
1040813新聞稿－獨資商號變更負責人當期，前後任負責人都要申報營業稅
南區國稅局表示，一般營業稅申報繳納期限為次期（月）開始15日內，但是當營業人有合併、轉讓、解散或廢止營業時，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第33條第1項規定，應於事實發生之日起15日內填具當期營業稅申報書，連同統一發票明細表及有關退抵稅款文件，申報主管稽徵機關查核。其有應納營業稅款者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。 該局說，張先生所獨資經營的商號以申請變更負責人的方式，將商號轉讓他人經營，雖然商號的營業人統一編號未變更，但前後負責人已分屬不同之權利主體，在申請變更之當期，應各自負擔營業稅申報義務。 該局舉例說明，甲商號（原負責人A君）104年8月1日變更負責人為B君，則甲商號（A君）應於轉讓之日起15日內即104年8月15日前，申報104年7-8月期（所屬期間7月1日-7月31日）營業稅；至新負責人B君應於9月15日前，申報104年7-8月期（所屬期間8月1日-8月31日）營業稅。亦即變更當期之前後負責人，應各自依其申報期限依法申報及繳納營業稅，否則將依規定加徵滯報金及滯納金。 |
1040813新聞稿－中古車商營業稅進項稅額申報方式
財政部南區國稅局表示，近來有中古車商來電詢問，向個人購入二手中古車，應取具那些資料，才可以做為進項憑證，列報進項稅額扣抵銷項稅額，進項稅額應如何計算？ 該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第15條之1規定，營業人向個人或機關團體等非營利事業購買舊乘人小汽車及機車，得以該購入成本，按同法第10條規定之徵收率（5%）計算進項稅額，列報為銷項稅額減項。該筆進項稅額申報時點，係於銷售該輛舊乘人小汽車及機車之當期，申報扣抵該輛舊乘人小汽車及機車之銷項稅額；進項稅額計算方式為：「購入成本÷（1+5%）× 5%」，進項稅額超過銷項稅額部分則不得扣抵；應逐輛計算得扣抵進項稅額，購入成本不包含規費及其他費用。 舉例說明，某中古車商甲行號於101年5月14日向個人乙君購入舊乘人小汽車312,000元，並於101年9月30日以售價350,000元出售給消費者，可列報之進項稅額為14,857元（312,000元÷1.05×5%），此筆進項稅額14,857元未超過銷項稅額16,667元（350,000元÷1.05 ×5%），甲行號應於101年11月1日至101年11月15日申報101年9月30日銷售額時，同時申報該筆進項稅額，所以出售該輛舊乘人小汽車之應納稅額為1,810元。 該局進一步說明，購入舊乘人小汽車及機車應取具及保存相關進項憑證才可列報，進項憑證包括普通收據、個人一時貿易資料申報表、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證等；辦理營業稅申報時，請將該筆資料填寫於「營業人銷售額與稅額申報書」之「進項」－「載有稅額其他憑證」欄位，並請另填寫一份「營業人購買舊乘人小汽車及機車進項憑證明細表」。 該局提醒營業人，銷售舊乘人小汽車及機車得扣抵進項稅額如非逐輛計算，致有進項稅額大於銷項稅額之情形，請儘速向稽徵機關申請更正並補繳所漏稅款，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前自動補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定得免予處罰。 |
1040813新聞稿－總公司與分公司屬不同營業主體，發票應各別開立
南區國稅局日前查獲甲公司於102年11-12月間銷售房屋金額590萬餘元，未依規定開立發票，卻由其所屬之分公司開立發票予買受人，乃依稅捐稽徵法第44條第1項規定，按經查明認定總額590萬餘元裁處5%之罰鍰29萬餘元，該案當事人不服，申經復查、訴願均遭駁回，亦被行政法院判決敗訴。 該局表示：依高等行政法院判決意旨，甲公司與其分公司於法律上雖屬同一人格，惟於加值型及非加值型營業稅法上分屬同一營業人之總機構及其他固定營業場所，為不同之營業稅納稅主體，應分別向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。甲公司銷售房屋時未依規定開立並給與他人憑證，卻由分公司開立發票予買受人，客觀上甲公司即有依法應給與他人憑證而未給予之行為，應處行為罰。縱其分公司已開立統一發票予買受人，惟兩者既屬不同營業稅納稅主體，分公司無法替代甲公司完成行政法上之義務。 |
1040811新聞稿－105年起水電瓦斯等公用事業須開立統一發票
財政部北區國稅局表示，財政部於104年3月9日修正發布統一發票使用辦法第4條第14款規定，刪除公用事業經營本業部分得免開統一發票之規定，並明定自明（105）年1月1日起施行。 該局指出，為擴大推動使用統一發票，保障民眾權益 ，配合上開修正條文，公用事業自明（105）年起須開立統一發票。另考量公用事業用戶眾多，為節能減碳，初步規劃輔導公用事業開立無實體電子發票，將用戶發票直接登錄在雲端，僅用戶有領獎等紙本需求時，始列印電子發票證明聯，此模式可大幅提升統一發票之無紙化，因主動幫用戶兌獎並通知中獎訊息，不僅可節省用戶需自行對獎之時間，更可避免因忘記對獎而與大獎擦身而過之撼；此外，亦規劃公用事業須提供會員平台讓用戶得以查詢相關發票資訊，可確保用戶之權益。 |
1040805新聞稿－誤開出鉅額二聯式收銀機統一發票，如果無法收回重開，應如何處理
財政部高雄國稅局表示，依統一發票使用辦法第24條規定，營業人開立統一發票書寫錯誤者，應另行開立，並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上，於當期之統一發票明細表註明。另加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外，按統一發票所載銷售額，處百分之一罰鍰，其金額最低不得少於新台幣1,500元，最高不得超過15,000元。故發票金額開立錯誤，如未收回作廢重開，應有上述規定之行為罰。 惟考量目前營業人使用收銀機情形普遍，常有因生意忙碌或不熟悉收銀機操作，誤輸入錯誤金額，事後發現時因消費者已經離開，無法收回作廢重開，如以錯誤金額申報，可能須負擔鉅額稅負；向國稅局報備更正，又擔心因此被罰而陷入兩難。因此財政部於102年11月25日修正稅務違章案件減免處罰標準第16條第3款，營業人如有統一發票應行記載事項錯誤，在未經人檢舉及稽徵機關調查前，已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料者，除予計入違章次數外，可免予處罰。但買受人如為營業人，應於統一發票各聯錯誤處更正，且更正後買賣雙方確實依該實際交易資料申報，無短報、漏報、短開、溢開營業稅額，始得免予處罰。 營業人使用二聯式收銀機統一發票如有金額書寫錯誤，又無法收回作廢重開情形，請檢具申請書，敘明該張統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額，並檢附更正後發票存根聯影本，盡速向國稅局報備更正，可免予處罰。 ［精宸註釋］統一發票，無法收回重開 (1)行為罰：按統一發票所載銷售額，處百分之一罰鍰，其金額最低不得少於新台幣1,500元，最高不得超過15,000元。 (2)102年11月25日修正稅務違章案件減免處罰標準第16條第3款 (a)營業人如有統一發票應行記載事項錯誤，在未經人檢舉及稽徵機關調查前，已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料者，除予計入違章次數外，可免予處罰。 (b)買受人如為營業人，應於統一發票各聯錯誤處更正，且更正後買賣雙方確實依該實際交易資料申報，無短報、漏報、短開、溢開營業稅額，始得免予處罰。 (3)更正方式：營業人使用二聯式收銀機統一發票如有金額書寫錯誤，又無法收回作廢重開情形，請檢具申請書，敘明該張統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額，並檢附更正後發票存根聯影本，盡速向國稅局報備更正，可免予處罰。 |
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